财务会计学 第十章 非流动负债

概念框架

定义与特征

• 偿还期＞1年或一个营业周期
• 金额大、期限长、风险高
• 影响资本结构与偿债能力指标

分类逻辑

• 金融性负债
  • 借款类
    • 长期借款
      • 银行长期贷款
        • 分期付息到期还本
      • 银团贷款
        • 多家银行联合授信
  • 债券类
    • 应付债券
      • 公司债
        • 公开发行/私募
      • 可转换公司债
        • 含转股权
• 经营性负债
  • 长期应付款
    • 融资租赁款
      • 使用权资产对应负债
    • 分期付款购固定资产
      • 具有融资性质
  • 专项应付款
    • 政府专项补助
      • 需验收后结转损益
• 或有负债
  • 预计负债
    • 三包费用
      • 销售当期计提
    • 未决诉讼
      • 律师函证金额
  • 或有负债披露
    • 债务担保
      • 表外附注披露

计量与确认

初始计量

• 公允价值+交易费用
  • 实际利率法
    • 票面利率≠市场利率
      • 溢价/折价发行
• 借款费用资本化
  • 开始资本化三条件
    • 资产支出已发生
      • 现金/非现金/带息债务
    • 借款费用已发生
      • 专门借款/一般借款
    • 购建活动已开始
      • 实体建造已启动
  • 暂停与停止
    • 非正常中断≥3个月
      • 暂停资本化
    • 资产达到预定可使用状态
      • 停止资本化

后续计量

• 摊余成本
  • 实际利率摊销
    • 利息费用=期初摊余成本×实际利率
      • 溢价发行逐年减少
      • 折价发行逐年增加
• 重分类与修改
  • 债务重组
    • 以资产清偿
      • 固定资产/存货/股权
    • 债转股
      • 权益工具公允价值
  • 条款修改
    • 实质性修改>10%
      • 终止确认旧债，按新公允价值确认新债

应付债券全流程

发行阶段

• 平价发行
  • 票面利率=市场利率
    • 按面值入账
• 溢价发行
  • 票面利率>市场利率
    • 投资者多付价款
• 折价发行
  • 票面利率<市场利率
    • 投资者少付价款

利息计提

• 分期付息
  • 贷：应付利息
    • 不影响债券账面价值
• 到期一次还本付息
  • 贷：应付债券—应计利息
    • 增加债券账面价值

到期偿还

• 常规赎回
  • 借：应付债券—面值
    • 贷：银行存款
• 提前赎回
  • 赎回损益=赎回价−账面价值
    • 计入投资收益

借款费用资本化实战

专门借款

• 全额资本化
  • 闲置资金收益冲减资本化金额
    • 存款利息收入

一般借款

• 加权平均利率
  • 资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
    • 不超过实际利息

披露要求

• 资本化金额
  • 利润表“财务费用”附注
    • 单列资本化利息
• 资本化率
  • 财务报表附注
    • 披露计算过程

租赁负债（新租赁准则）

初始确认

• 租赁付款额现值
  • 固定租金
    • 年金现值系数
  • 担保余值
    • 预计支付金额折现

后续计量

• 利息费用
  • 实际利率法
    • 增加负债余额
• 租金支付
  • 减少负债本金
    • 不影响损益

可变租金

• 指数/比率变动
  • 重新计量负债
    • 调整使用权资产
• 业绩租金
  • 实际发生时费用化
    • 不计入租赁负债

预计负债与或有事项

确认三条件

• 现时义务
  • 法定义务或推定义务
    • 合同/法律规定
• 经济利益很可能流出
  • 概率>50%
    • 律师意见书
• 金额可靠计量
  • 最佳估计数
    • 连续区间取中值
    • 单个项目取最可能金额

后续调整

• 实际支出差异
  • 调整当期损益
    • 不再追溯调整
• 折现因素
  • 时间价值影响重大
    • 现值入账，后续利息费用

披露要求

• 预计负债明细
  • 期初/期末余额
    • 本期增加/支付/转回
• 或有负债
  • 性质、金额、不确定性
    • 除非可能性极小

列报与披露

资产负债表

• 非流动负债部分
  • 长期借款
    • 一年内到期部分重分类至“一年内到期的非流动负债”
  • 应付债券
    • 按摊余成本列示
  • 租赁负债
    • 单独列示

附注

• 债务到期结构
  • 剩余期限分析
    • 1—2年、2—5年、>5年
• 利率风险
  • 固定/浮动利率结构
    • 敏感性分析
• 契约条款
  • 财务承诺
    • 维持最低流动比率
    • 限制分红比例

现金流量表

• 筹资活动
  • 取得借款现金
    • 发行债券现金流入
  • 偿还债务现金
    • 赎回债券现金流出

最新动态与趋势

可持续挂钩债券

• 利率与ESG目标挂钩
  • 未达成目标利率上浮
    • 绿色溢价/惩罚利差

永续债会计

• 权益工具or金融负债
  • 发行人赎回权
    • 初始确认为权益
  • 强制付息义务
    • 分类为负债

数字货币偿债

• 央行数字货币付息
  • 智能合约自动付息
    • 减少操作风险

利率基准改革

• LIBOR→SOFR
  • 合同修改
    • 不改变现金流→不终止确认
    • 系统切换披露